Обжалование остановки регистрации налоговой накладной

Сроки регистрации налоговых накладных в ЕРНН во время военного положения

Регистрация налоговых накладных осуществляется в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН), администрированием которой занимается Государственная налоговая служба Украины.

То есть, во время военного положения действуют другие сроки регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки. Новые сроки регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки составляют:

1. для налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных с 1 по 15 календарный день (включительно) календарного месяца, — до 5 календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены;
2. для налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных с 16 по последний календарный день (включительно) календарного месяца, — до 18 календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены.

Максимальный срок регистрации

Существует максимальный срок, за который можно зарегистрировать налоговую накладную. Он составляет 1095 календарных дней. Такой же срок предназначен для расчета корректировки — 1095 дней с даты, указанной в корректируемой накладной.

Относительно размера штрафов за нарушение сроков регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки

Штраф за нарушение предельных сроков регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки, предусмотренных Законом от 12.01.2023 г. № 2876-IX, устанавливается в следующих размерах:

• до 15 календарных дней — 2% суммы НДС, указанной в таких налоговых накладных/расчетах корректировки (было 10%);
• от 16 до 30 календарных дней — 5% от такой суммы НДС (было 20%);
• от 31 до 60 календарных дней — 10% от такой суммы НДС (было 30%);
• от 61 до 365 календарных дней — 15% такой суммы НДС (было 40%);
• на 366 и более календарных дней — 25% от такой суммы НДС (было 50%).

Относительно приема ГНС электронных документов

Законом от 12.01.2023 г. № 2876-IX увеличен на 2 часа операционный день, в частности, прием от плательщиков электронных документов (в том числе налоговых накладных/расчетов корректировки) происходит с 08:00 до 20:00.

Определено, что операционный день для регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН в предельный срок их регистрации в ЕРНН длится с 0 часов до 24 часов (в течении суток).

Предусмотрено, что квитанция о принятии или непринятии, или остановке регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки может быть направлена налогоплательщику не позднее следующего операционного дня (а было — в течении операционного дня).

Что касается решения спора

Даже если плательщик НДС вовремя подаст составленную налоговую накладную на регистрацию, ее регистрация может быть остановлена, если операционной системой, администрируемой на уровне ГФС Украины, будет выявлена соответствующая степень риска. Для возобновления регистрации таких документов плательщикам НДС следует обращаться в специально созданную комиссию ГФС Украины с письменными пояснениями и пакетом документов. Если же на основании представленных плательщиком НДС документов комиссия ГФС Украины откажет в регистрации заблокированной налоговой накладной/расчета корректировки, такое решение может быть обжаловано в административном или судебном порядке. Однако случаев удовлетворения жалобы в административном порядке очень мало, в связи с чем, в основном, это трата времени и усилий.

В основном споры этой категории разрешаются в пользу налогоплательщиков. Наиболее распространенным основанием обращения налогоплательщиков в суд является непонятность и не указание налоговым органом перечня оснований блокирования регистрации налоговой накладной, а также конкретного перечня документов, которые следует предоставить плательщику НДС.

Также следует обратить внимание на выводы Верховного Суда при рассмотрении данной категории дел. В частности, Верховный Суд указывает, что при решении данного спора не дается оценка реальности осуществления хозяйственных операций между истцом и его контрагентом, поскольку этот вопрос должен исследоваться при осуществлении налогового контроля путем осуществления проверок и сверок в соответствии с требованиями НК Украины. Поэтому не является предметом судебного разбирательства по делам об обжаловании решений об отказе в регистрации налоговых накладных, установлении ни контролирующим органом, ни судом реальности хозяйственных операций за пределами налогового контроля и принятыми по таким мерам контроля решениями.

В постановлении от 7 декабря 2022 года по делу № 500/2237/20 Верховный Суд подчеркнул, что предметом рассмотрения является лишь стадия правильности и правомерности остановки и отказа в регистрации налоговой накладной, а не реальность и товарность осуществления хозяйственных операций между плательщиком и его контрагентом.

Наша судебная практика

• https://reyestr.court.gov.ua/Review/107731907
• https://reyestr.court.gov.ua/Review/86000198
• https://reyestr.court.gov.ua/Review/88960039