Обжалование остановки регистрации налоговой накладной

После составления налоговой накладной она обязательно должна быть зарегистрирована. При отсутствии такой регистрации налоговая накладная считается недействительной, а контролирующий орган применяет штраф. Нарушение сроков регистрации налоговой накладной также чревато штрафом. Кроме того, следует обратить внимание на то, что предприятие несвоевременно зарегистрировавшее налоговую накладную, подводит своих контрагентов, рассчитывающих на получение налогового кредита.

Содержание

Свернуть Развернуть
  1. Сроки регистрации налоговых накладных в ЕРНН во время военного положения
  2. Максимальный срок регистрации
  3. Относительно размера штрафов за нарушение сроков регистрации
  4. Относительно приема ГНС электронных документов
  5. Что касается решения спора
  6. Наша судебная практика
  7. Вопросы/ответы по теме (FAQ)

Сроки регистрации налоговых накладных в ЕРНН во время военного положения

Регистрация налоговых накладных осуществляется в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН), администрированием которой занимается Государственная налоговая служба Украины.

Законом Украины от 12.01.2023 г. № 2876-IX дополнен Налоговый кодекс Украины пунктами 89 и 90, которыми на период действия военного положения увеличены сроки регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) налоговых накладных/расчетов корректировки, установлены п. 201.10 НК Украины и уменьшены размеры штрафов за их нарушение. Закон от 12.01.2023 г. № 2876-IX был опубликован 07.02.2023 г. и вступил в силу 08.02.2023 г.

То есть, во время военного положения действуют другие сроки регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки. Новые сроки регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки составляют:

  1. для налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных с 1 по 15 календарный день (включительно) календарного месяца, — до 5 календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены;
  2. для налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных с 16 по последний календарный день (включительно) календарного месяца, — до 18 календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены.

Новые сроки регистрации в ЕРНН применяются к налоговым накладным/расчетам корректировки, предельный срок регистрации в ЕРНН которых приходится на период с даты вступления в силу Закона от 12.01.2023 г. № 2876-IX ( с даты составления — начиная с 16 января 2012 г.) и действуют временно, в течении действия военного положения в Украине и 6 месяцев после месяца, в котором военное положение будет прекращено или отменено.

Максимальный срок регистрации

Существует максимальный срок, за который можно зарегистрировать налоговую накладную. Он составляет 1095 календарных дней. Такой же срок предназначен для расчета корректировки — 1095 дней с даты, указанной в корректируемой накладной.

Относительно размера штрафов за нарушение сроков регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки

Штраф за нарушение предельных сроков регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки, предусмотренных Законом от 12.01.2023 г. № 2876-IX, устанавливается в следующих размерах:

Относительно приема ГНС электронных документов

Законом от 12.01.2023 г. № 2876-IX увеличен на 2 часа операционный день, в частности, прием от плательщиков электронных документов (в том числе налоговых накладных/расчетов корректировки) происходит с 08:00 до 20:00.

Определено, что операционный день для регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН в предельный срок их регистрации в ЕРНН длится с 0 часов до 24 часов (в течении суток).

Предусмотрено, что квитанция о принятии или непринятии, или остановке регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки может быть направлена налогоплательщику не позднее следующего операционного дня (а было — в течении операционного дня).

Что касается решения спора

Даже если плательщик НДС вовремя подаст составленную налоговую накладную на регистрацию, ее регистрация может быть остановлена, если операционной системой, администрируемой на уровне ГФС Украины, будет выявлена соответствующая степень риска. Для возобновления регистрации таких документов плательщикам НДС следует обращаться в специально созданную комиссию ГФС Украины с письменными пояснениями и пакетом документов. Если же на основании представленных плательщиком НДС документов комиссия ГФС Украины откажет в регистрации заблокированной налоговой накладной/расчета корректировки, такое решение может быть обжаловано в административном или судебном порядке. Однако случаев удовлетворения жалобы в административном порядке очень мало, в связи с чем, в основном, это трата времени и усилий.

В основном споры этой категории разрешаются в пользу налогоплательщиков. Наиболее распространенным основанием обращения налогоплательщиков в суд является непонятность и не указание налоговым органом перечня оснований блокирования регистрации налоговой накладной, а также конкретного перечня документов, которые следует предоставить плательщику НДС.

Также следует обратить внимание на выводы Верховного Суда при рассмотрении данной категории дел. В частности, Верховный Суд указывает, что при решении данного спора не дается оценка реальности осуществления хозяйственных операций между истцом и его контрагентом, поскольку этот вопрос должен исследоваться при осуществлении налогового контроля путем осуществления проверок и сверок в соответствии с требованиями НК Украины. Поэтому не является предметом судебного разбирательства по делам об обжаловании решений об отказе в регистрации налоговых накладных, установлении ни контролирующим органом, ни судом реальности хозяйственных операций за пределами налогового контроля и принятыми по таким мерам контроля решениями.

В постановлении от 7 декабря 2022 года по делу № 500/2237/20 Верховный Суд подчеркнул, что предметом рассмотрения является лишь стадия правильности и правомерности остановки и отказа в регистрации налоговой накладной, а не реальность и товарность осуществления хозяйственных операций между плательщиком и его контрагентом.

Наша судебная практика

При судебном обжаловании решений налогового органа об отказе в регистрации налоговой накладной решений необходимо также обращать внимание на соблюдение процессуальных сроков. Так, срок обращения в суд составляет три месяца, если налогоплательщик использовал процедуру административного обжалования (постановление Верховного Суда от 12.07.2022 года по делу № 420/5508/20) и шесть месяцев в случае, когда налогоплательщиком не использовалась процедура административного обжалования таких решений (постановление Верховного Суда от 24.04.2020 г. по делу № 520/6895/19).

Вопросы/ответы по теме (FAQ)

Когда создается налоговая накладная?

Налоговую накладную следует создать на дату появления налогового обязательства. В общем случае дата определяется по правилу первого события: дата отгрузки, фактического предоставления товара, работы услуги; дата получения предварительной оплаты за товары, работы, услуги.

Что такое правило первого события?

Правило первого события состоит в том, что налоговый кредит признается на дату произошедшего ранее: либо списание денег с банковского счета плательщика НДС средств в счет оплаты товаров/услуг; или получение плательщиком НДС товаров/услуг.

Кто подает налоговую накладную?

При совершении операций по поставке товаров/услуг налогоплательщик — продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных и предоставить покупателю по его требованию.

Зачем блокируют налоговые накладные?

Основанием для блокирования налоговых накладных является износ критериев рисковости осуществления операций или отнесение самого плательщика налога к рисковым.

Что делать, если регистрация налоговых накладных/расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных остановлена?

В случае остановки регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных налогоплательщик вправе предоставить объяснения и копии документов. Такие пояснения представляются в течение 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налогового обязательства, отраженного в такой налоговой накладной/расчете корректировки.

Нужна срочная помощь адвоката?